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一、什么样的“房产”缴纳房产税
“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
参考依据：《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（（1987）财税地字第3号）
二、与“房产”密不可分的附属设施
主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接管算起。
参考依据：
《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（（1987）财税地字第3号）
《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发〔2005〕173号）
三、关于房屋后续支出
（一）满足资本化条件的装修、大修理支出，应当并入房产原值，计算缴纳房产税
（二）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。
（三）日常维护、修理费用，不满足资本化条件，费用化处理的，不作为房产税计算依据。
参考依据：
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南
《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字〔1986〕8号）
《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发〔2005〕173号）
四、独立于房屋之外的建筑物
如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产，不缴纳房产税。
参考依据：《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（（1987）财税地字第3号）
五、柜台、摊位出租
吉林省税务局答复（2020-11-30）：“对商(市)场或其他纳税人将部分房屋整间出租，应按租金收入征收房产税;对未构成房屋的柜台、铺面、场地等出租的，仍按房产的原值征收房产税。”
湖北省税务局答复（2020-09-01）：出租柜台、摊位实质是出租房屋的使用权或部分使用权行为，出租人所取得的房屋租金收入属于房产税的征税范围，出租人应按所取得的具有房屋性租金收入计缴房产税。
六、关于转租
江苏省税务局答复（2020-10-12）：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。由于转租者不是产权所有人，因此对转租者取得的房产转租收入不征收房产税。房产转租，不需要缴纳房产税。
七、小区内属全体业主所有的房屋需要交房产税吗
厦门市税务局答复（2020-07-15）：
根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）第五条规定，个人所有非营业用的房产免纳房产税。
根据《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：“一、关于居民住宅区内业主共有的经营性房产缴纳房产税问题
对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。”因此，居民住宅区内业主共有的非营业用房免征房产税。若属于业主共有的经营性房产，则按财税〔2006〕186号第一条规定缴纳房产税。
八、加油站罩棚
不属于房产，不征收房产税。
参考依据：《财政部、国家税务总局关于加油站罩棚房产税问题的通知》（财税〔2008〕123号）
九、活动板房
参照《江苏省国家税务局对于对“活动板房”货品怎么纳税疑问的批复》（苏国税发〔1995〕287号）规定：经请示国家税务总局清晰，“活动板房”属有形动产类货品。
《固定资产分类与代码》（GBT14885-1994）：活动房属于“十、家具、用具及其他类”，而非“一、土地、房屋及构筑物”。
因此，活动板房不缴纳房产税。
十、地下建筑需要缴纳房产税
凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
（一）独立自用工业用途房产，以房屋原价的50—60%作为应税房产原值。
应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%—30%]×1.2%
（二）独立自用商业和其他用途房产，以房屋原价的70—80%作为应税房产原值。
应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%—30%)]×1.2%
房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。
（三）对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
（四）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
参考依据：《财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税〔2005〕181号）
十一、关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题
（一）鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税。
（二）但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。例如，样板房，其目的在于推广、宣传（与其他精装房目的在于销售不同），这就需要缴纳房产税了。
《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）
贵州省税务局答复（2020-11-20）：房产已经使用，用于销售展览，需要缴纳房产税。
十二、关于基建工地的临时性房屋，应否征收房产税
凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。
参考依据：《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1986）财税地字第8号）
十三、房产税的计税房产价值包括土地使用权价值
对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。
参考依据：《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号） |
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发表于 2022-11-27 11:42:57
